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    纳税随谈笔记——企业所得税汇算清缴之(4)“视同销售收入、视同销售成本”的调整

    来源:广西瑞林 发布时间:2017-03-13 查看次数:1889

    何献华 

    广西瑞林税务师事务所 

    广西瑞和缘税务师事务所

    2017年3月9日

    一年一度的企业所得税汇算清缴已拉开帷幕,企业应当自年度终了之日起五个月内,向主管税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴。即2016年度企业所得税汇算清缴截止日为2017年5月31日。

    以下简单扼要地介绍“视同销售收入、视同销售成本”的调整涉及的税收法规。

    企业发生的视同销售收入、视同销售成本填入《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》“A105000  纳税调整项目明细表”中的“一、收入类调整项目”“(一)视同销售收入(填写A105010)”及“二、扣除类调整项目”“(一)视同销售成本(填写A105010)”以及填写“A105010  视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。

     视同销售收入、视同销售成本”的调整涉及的税收法规如下:

    1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条 企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

    2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)

    第二条 企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

    (一)用于市场推广或销售;

    (二)用于交际应酬;

    (三)用于职工奖励或福利;

    (四)用于股息分配;

    (五)用于对外捐赠;

    (六)其他改变资产所有权属的用途。

    【注意的是“资产所有权属已发生改变”。《中华人民共和国企业所得税法》规定的是“法人”纳税,即个人独资企业、合伙企业不适用本法,资产从一个“法人”移送至另一“法人”名下,资产所有权属发生改变,应作视同销售处理。】

    那么,怎么确定销售收入呢?

    国税函〔2008〕828号第三条规定:属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。

    其区分“自制的资产”和“外购的资产”。对外购的资产按购入时的价格确定销售收入,如果时间间隔较长,当时的购入价和现在的市场价存在较大差异,但仍然按当时的购入价来确定销售收入……业界普遍认为不合理。

    国家税务总局于2016年12月9日颁布适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴的《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号),“二、企业移送资产所得税处理问题”规定:企业发生国税函〔2008〕828号第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。同时废止了国税函〔2008〕828号第三条规定。

    即企业发生视同销售情形,除另有规定外,(无论是自制的资产还是外购的资产),统一按照被移送资产的公允价值确定销售收入。在2016年度企业所得税汇算清缴时应特别注意的。

    “除另有规定外”指的是什么情形呢?国家税务总局办公厅发布的国家税务总局公告2016年第80号解读,如企业发生《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条规定的股权、资产划转行为的,应按照财税〔2014〕109号文件规定进行税务处理。即不按国家税务总局公告2016年第80号处理。

    【国税函〔2008〕828号第二条有别于第一条。】

    国税函〔2008〕828号第一条  企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。

    (一)将资产用于生产、制造、加工另一产品;

    (二)改变资产形状、结构或性能;

    (三)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);

    (四)将资产在总机构及其分支机构之间转移;

    (五)上述两种或两种以上情形的混合;

    (六)其他不改变资产所有权属的用途。

    【注意的是“资产所有权属在形式和实质上均不发生改变”。】

    再一次值得强调的是,在企业所得税汇算清缴中,发生视同销售情形,企业确认了视同销售收入,但别忘了确认视同销售成本!

    2017年3月9日

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